Когда один день решает всё: документы и подтверждение налогового резидентства

Информационное сообщение

Великобритания

В мае 2026 года было опубликовано решение по прохождению физическим лицом статутного теста резидентства (Statutory Residence Test) в Великобритании[1]. Данный тест является строго формализованным, основанном на количестве дней пребывания, работе и фактических объективных обстоятельствах. Субъективные и оценочные факторы считаются недостаточными для прохождения теста.

Поскольку ключевым аспектом в статутном тесте является подсчет дней пребывания физического лица на территории Великобритании, налоговый орган (HMRC) уделил этому особое внимание. Физическое лицо было близко к пороговому значению для признания себя налоговым резидентом Великобритании, проведя в стране 89 дней (налоговое резидентство в данном случае было бы при 90+ днях пребывания в Великобритании). HMRC вменяло пребывание в Великобритании в течение 93 дней и оспаривало статус нескольких дней для целей резидентства, который удалось отстоять по следующим причинам:

3 дня по исключению для транзита.

В течение каждой транзитной остановки действия лица соответствовали обычному поведению пассажира при транзите: после прилета в Хитроу он останавливался в гостинице рядом с аэропортом, обеспечивал себе трансфер между аэропортом и гостиницей, принимал пищу, на следующий день вылетал в другую страну, не работал в этот момент в Великобритании, не посещал город, не использовал свое пребывание в Великобритании как отдельную цель поездки, не встречался с друзьями, встреча с членами семьи была связана с дальнейшими перелетами, в рамках которых они путешествовали вместе. При этом для транзитного статуса наличие единого билета для всей поездки или отдельных билетов для каждой секции поездки значения не имеет. Использование Хитроу как пересадочного пункта было дешевле и проще с точки зрения логистики.

1 день по исключительным обстоятельствам.

После посадки в самолет в Хитроу аэропорт был закрыт, а рейс — отменен ввиду шторма. Многие рейсы были отменены или существенно задержаны в тот день. Пассажиры были выведены из самолета, их багаж оставался у авиакомпании, которая организовала гостиницу, питание и трансфер, а также предложила перенести вылет на следующий день после стабилизации погодных условий. Суд признал данные обстоятельства исключительными, а действия лица — разумными и достаточными на момент переноса рейса: от него не требовалось игнорировать решения авиакомпании, пытаться найти альтернативный путь вылета в тот же день, учитывая существенные погодные ограничения и высокий уровень отмененных рейсов, оставлять багаж в аэропорту. Лицо вылетело из Великобритании, как только объективные обстоятельства позволили это сделать.

Успешное завершение судебного процесса было возможно потому, что физическое лицо предоставило документы, подтверждающие свои аргументы. В общении с налоговыми органами и судами именно качественные документы имеют в большинстве случаев определяющее значение.

Российская Федерация

В РФ вопросы налогового резидентства (183+ дня в течение 12 последовательных месяцев) также активно анализируются налоговыми органами, а перечень подтверждающих документов – открытый.

На практике используются, в частности: отметки в загранпаспорте, трудовые договоры, табели учета рабочего времени, копии авиа и железнодорожных билетов, авансовые отчеты, путевые листы, сведения управляющих компаний в части начислений ЖКХ, ответы УФСБ и УМВД, договоры с медицинскими (образовательными) учреждениями на лечение (обучение), справки, выданные медицинскими (образовательными) учреждениями и свидетельствующие о проведении лечения (прохождении обучения), с указанием времени проведения лечения (обучения).

Если физическое лицо заявляет лечение или обучение как основание для не прерывания статуса налогового резидента, необходимо также доказать, что услуги оказываются субъектом, имеющим право оказывать данные услуги по законодательству соответствующего государства, а цель поездки — именно лечение или обучение, которое не должно быть факультативным. Налоговые органы внимательно изучают заключения и назначения врачей, соблюдение пациентом назначений, участие в активностях, отличных от лечения и обучения (например, посещение развлекательных заведений и т.д.), сроки поездок, даты обращения к врачу, завершения лечения.

Сведения в документах должны быть однозначными, непротиворечивыми, а также должны учитывать пояснения и информацию, предоставленную ранее налоговым органам. Чем больше документов подтверждают тот или иной факт, тем сильнее позиция налогоплательщика.

Правила налогового резидентства могут быть также скорректированы применением международных соглашений в области налогообложения. Соответствие конкретной ситуации критериям данных соглашений также потребуется доказать документально.

ОАЭ

В ОАЭ наличие резидентской визы, Emirates ID или зарегистрированной компании само по себе не гарантирует признание лица налоговым резидентом для целей международного налогообложения или применения соглашений об избежании двойного налогообложения.

Критерии налогового резидентства в ОАЭ закреплены на уровне законодательства. В соответствии с Cabinet Resolution No. 85 of 2022 on Determination of Tax Residency физическое лицо может признаваться налоговым резидентом ОАЭ, в частности, при нахождении в ОАЭ 183 и более дней в течение последовательного 12-месячного периода либо при нахождении в ОАЭ 90 и более дней при наличии резидентской визы / права на проживание и достаточной связи с ОАЭ (например, постоянного места проживания, работы или бизнеса в ОАЭ). Дополнительно законодательство использует критерий центра личных и экономических интересов лица в ОАЭ.

Для получения Сертификата о налоговом резидентстве (Tax Residency Certificate (TRC)) в ОАЭ заявитель предоставляет базовый комплект документов, подтверждающих связь с ОАЭ. На практике обычно загружаются:

Emirates ID и резидентская виза;
- данные о въездах и выездах;
- договор аренды жилья или документы о собственности;
- DEWA / utility bills (счета за оплату коммунальных услуг);
- выписки по банковским счетам ОАЭ;
- подтверждение дохода или экономической активности в ОАЭ.

Однако на практике иностранные налоговые органы, банки и контрагенты нередко анализируют не только сам факт получения TRC, но и фактические обстоятельства проживания лица.

В подобных ситуациях дополнительно оцениваются:

фактическое количество дней пребывания в ОАЭ;
- наличие постоянного жилья;
- место проживания семьи;
- центр жизненных и экономических интересов;
- фактическое ведение бизнеса и работа из ОАЭ;
- характер и продолжительность поездок в другие государства;
- соответствие документов и поведения налогоплательщика.

На практике особое внимание уделяется именно фактическому присутствию и реальной связи лица с ОАЭ (substance). Например, вопросы могут возникать в случаях, когда лицо:

проводит в ОАЭ ограниченное количество времени;
- продолжает активно вести деятельность в другой юрисдикции;
- сохраняет основное жилье и семью за пределами ОАЭ;
- не может подтвердить обычную повседневную жизнь в ОАЭ документально.

В международных налоговых спорах существенное значение могут иметь:

история поездок;
- банковская активность;
- использование недвижимости;
- записи о посещении школы детьми;
- медицинские и страховые документы;
- сведения о трудовой деятельности;
- корпоративные документы;
- иные доказательства фактического центра жизни лица.

Рекомендации

В случае планирования существенного количества заграничных поездок, рекомендуем:

заранее сохранять документы, которые могут подтвердить Ваше местонахождение в той или иной стране, делать копии важных документов при необходимости (например, краска, используемая в чеках, может со временем исчезать). Налоговые органы скрупулезно проверяют все документы и запрашивают сведения у других ведомств/ лиц и даже стран;
- анализировать получаемые от третьих лиц документы и их влияние на подтверждение резидентства. При выявлении спорных моментов – просить внести в документы изменения, соответствующие фактическим обстоятельствам (например, четкое указание дат лечения, обучения и т.д.);
- учитывать, что наличие формального сертификата налогового резидентства (например, TRC в ОАЭ) не исключает вопросы со стороны налоговых органов, которым потребуется предоставить достаточные фактические обоснования;
- уделять внимание проставлению штампов в загранпаспорте, особенно при прохождении через e-gates с использованием биометрии;
- внимательно отслеживать количество дней пребывания и заранее анализировать налоговые последствия длительных поездок и удаленной работы из других стран;
- если количество дней близко к пороговому значению, особенно тщательно собирать доказательную базу. Даже статус одного дня для целей резидентства может в итоге решить вопрос налогового бремени;
- скачать приложение для самостоятельного отслеживания своего резидентского статуса.

Материал подготовлен Главой налоговой практики Asari Legal Марией Рыбицкой и партнером Asari Legal Иваном Ласковым.

Данное информационное сообщение доступно по ссылке.

[1] https://www.iclr.co.uk/document/2026003699/2026ukftt652tc_TNA/html